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據(jù)新華社報道，2017年12月25日，國務(wù)院總理李克強簽署國務(wù)院令，公布《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”），自2018年1月1日起與《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》同步施行。日前，國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護部負責人就實施條例有關(guān)問題回答了記者的提問。

環(huán)保稅征收對象

環(huán)保稅稅額標準

問：制定實施條例的背景是什么？

答：2016年12月25日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱“環(huán)境保護稅法”），自2018年1月1日起施行。

制定環(huán)境保護稅法，是落實黨的十八屆三中全會、四中全會提出的“推動環(huán)境保護費改稅”“用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”要求的重大舉措，對于保護和改善環(huán)境、減少污染物排放、推進生態(tài)文明建設(shè)具有重要的意義。為保障環(huán)境保護稅法順利實施，有必要制定實施條例，細化法律的有關(guān)規(guī)定，進一步明確界限、增強可操作性。

問：實施條例對環(huán)境保護稅法哪些方面的規(guī)定作了細化？

答：實施條例在環(huán)境保護稅法的框架內(nèi)，重點對征稅對象、計稅依據(jù)、稅收減免以及稅收征管的有關(guān)規(guī)定作了細化，以更好地適應(yīng)環(huán)境保護稅征收工作的實際需要。

問：對于征稅對象，實施條例做了哪些細化規(guī)定？

答：一是明確《環(huán)境保護稅稅目稅額表》所稱其他固體廢物的具體范圍依照環(huán)境保護稅法第六條第二款規(guī)定的程序確定，即由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案。

二是明確了“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所”的范圍。實施條例規(guī)定依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所是指為社會公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。

三是明確了規(guī)模化養(yǎng)殖繳納環(huán)境保護稅的相關(guān)問題，規(guī)定達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)當依法繳納環(huán)境保護稅；依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。

問：環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)是如何確定的？實施條例在這方面進一步明確了哪些問題？

答：按照環(huán)境保護稅法的規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定計稅依據(jù)，應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計稅依據(jù)，應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定計稅依據(jù)。

根據(jù)實際情況和需要，實施條例進一步明確了有關(guān)計稅依據(jù)的兩個問題：一是考慮到在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅，對依法綜合利用固體廢物暫予免征環(huán)境保護稅，為體現(xiàn)對納稅人治污減排的激勵，實施條例規(guī)定固體廢物的排放量為當期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。

二是為體現(xiàn)對納稅人相關(guān)違法行為的懲處，實施條例規(guī)定，納稅人有非法傾倒應(yīng)稅固體廢物，未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)，損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備，篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)以及進行虛假納稅申報等情形的，以其當期應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量。

問：對環(huán)境保護稅法第十三條關(guān)于減征環(huán)境保護稅的規(guī)定，實踐中如何把握相關(guān)界限，實施條例對此有沒有明確？

答：環(huán)境保護稅法第十三條規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于排放標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅；低于排放標準50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅。

為便于實際操作，實施條例首先明確了上述規(guī)定中應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的計算方法。同時，實施條例按照從嚴掌握的原則，進一步明確限定了適用減稅的條件，即：應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測機構(gòu)當月每次監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標準。

問：為保障環(huán)境保護稅征收管理順利開展，實施條例作了哪些規(guī)定？

答：從實際情況看，環(huán)境保護稅征收管理相對更為復(fù)雜。為保障環(huán)境保護稅征收管理順利開展，實施條例在明確縣級以上地方人民政府應(yīng)當加強對環(huán)境保護稅征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，及時協(xié)調(diào)、解決環(huán)境保護稅征收管理工作中重大問題的同時，進一步明確了稅務(wù)機關(guān)和環(huán)境保護主管部門在稅收征管中的職責以及互相交送信息的范圍，并對納稅申報地點的確定、稅收征收管轄爭議的解決途徑、納稅人識別、納稅申報數(shù)據(jù)資料異常包括的具體情形、納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致時的處理原則，以及稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門無償為納稅人提供有關(guān)輔導(dǎo)、培訓和咨詢服務(wù)等做了明確規(guī)定。

問：實施條例自2018年1月1日起與環(huán)境保護稅法同步施行。排污費是否還征收？

答：根據(jù)環(huán)境保護稅法第二十七條規(guī)定，自該法2018年1月1日施行之日起，不再征收排污費。實施條例與環(huán)境保護稅法同步施行，作為征收排污費依據(jù)的《排污費征收使用管理條例》同時廢止。

環(huán)保稅四大看點

■這是個什么稅？——首個瞄準環(huán)保的新稅種

作為我國新開征稅種，環(huán)保稅的出現(xiàn)，邁出我國稅制改革重要一步。

“環(huán)保稅是我國首個明確以環(huán)境保護為目標的獨立型環(huán)境稅稅種，對于構(gòu)建綠色財稅體制、調(diào)節(jié)排污者污染治理行為、建立綠色生產(chǎn)和消費體系等具有重要意義。”環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院院長、中國工程院院士王金南說。

在中國政法大學財稅法研究中心教授施正文看來，環(huán)保稅法是我國提出落實稅收法定原則后通過的第一部稅法，對于健全稅收法律體系、提升稅收法律層級、建立現(xiàn)代稅收制度意義重大。環(huán)保稅的立法宗旨和功能定位于“保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)”，是我國建設(shè)“綠色稅制”的代表性稅種。

專家表示，此次公布的實施條例，正是全面細化和保障環(huán)保稅法實施的綜合性配套法規(guī)，有利于進一步明確環(huán)保稅稅制要素，規(guī)范減免稅適用條件，建立分工協(xié)作的征管機制，減少法律適用中的爭議，提高法律的可操作性和實施效果。

■這稅怎么征？——誰污染誰繳稅

作為完善“綠色稅制”的重要一步，開征環(huán)保稅的一個重要原則是實現(xiàn)排污費制度向環(huán)保稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移。

根據(jù)環(huán)保稅法，環(huán)保稅的征稅對象和范圍與現(xiàn)行排污費基本相同，征稅范圍為直接向環(huán)境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染物。

環(huán)保稅的納稅人，則是在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。這意味著，不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，不繳納環(huán)保稅。居民個人也不屬于納稅人，不用繳納環(huán)保稅。

施正文說，環(huán)保稅法對稅制要素的規(guī)定較為原則和概括，實施條例則予以明確、細化和補充。例如，明確了其他固體廢物具體范圍的確定機制、固體廢物排放量的含義及在何種情形下直接以固體廢物的產(chǎn)生量作為排放量等。

“環(huán)保稅法涉及面廣、專業(yè)性強、社會關(guān)注度高，實施條例的出臺增強了稅法操作性，為新稅種的開征提供了具體制度保障。”北京大學法學院教授劉劍文說。

■稅率怎么定？——多排污多繳稅

劉劍文介紹，環(huán)保稅法在設(shè)定稅額標準時，既體現(xiàn)了稅收法定原則，又賦予地方一定的自主性和選擇空間。例如，對大氣和水污染物設(shè)定了稅額上限，各省、自治區(qū)、直轄市可參考排污費標準，在規(guī)定幅度內(nèi)確定大氣污染物和水污染物的具體適用稅額。

王金南透露，目前各省區(qū)市陸續(xù)制定和通過了應(yīng)稅大氣污染物和水污染物環(huán)保稅稅額標準和征收項目數(shù)。遼寧、吉林、安徽和新疆等地基本按照稅額標準最低限征收，即每污染當量分別為1.2元和1.4。而北京、天津、河北和上海等地稅率較高。

有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計，環(huán)保稅一旦開征，規(guī)模將遠超現(xiàn)行排污費，年征收或達500億元。這其中，大氣污染物和水污染物排放企業(yè)受影響最大。

“征收環(huán)保稅，多排放必然多繳稅，但目前因從排污費轉(zhuǎn)型而來，稅負平移不會增加企業(yè)負擔。”北京國家會計學院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅認為，環(huán)保稅不在最終消費環(huán)節(jié)征收，不會直接增加消費者負擔。

值得關(guān)注的是，環(huán)保稅法制定了減免稅規(guī)定。按照從嚴掌握的原則，實施條例進一步明確限定了適用減稅的條件。

■這稅誰來征？——稅務(wù)環(huán)保部門聯(lián)動征管

新稅種落地的最大挑戰(zhàn)就是征管環(huán)節(jié)。

環(huán)保稅法是我國第一部明確寫入部門信息共享和工作配合機制的單行稅法。環(huán)境保護費改稅后，征收部門由環(huán)保部門改為稅務(wù)機關(guān)，環(huán)保部門配合，確定了“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的稅收征管模式。

“環(huán)保稅作為新開征的獨立綠色稅種，以排放應(yīng)稅污染物為征稅對象，計稅依據(jù)有別于其他稅種，專業(yè)性強，征收管理較復(fù)雜。為此，環(huán)保稅法明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)和環(huán)境保護主管部門建立工作配合機制。”國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負責人此前表示。

“對部門配合做出如此高要求在我國各個稅種的征收中還是第一次，有必要從法律法規(guī)層面對征管機制做出明確具體規(guī)定，以防止職責不清和征管漏洞。”施正文表示，實施條例進一步細化了分工協(xié)作的征管工作機制，明確了稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門的職責范圍、兩部門工作配合機制等。

專家指出，環(huán)保稅法的有效實施需要一系列健全的配套規(guī)定，實施條例只是一個綜合性的配套法規(guī)，仍然需要其他更為專門和細化的配套規(guī)定。

王金南透露，環(huán)保部和國家稅務(wù)總局今年已就實施條例起草、涉稅信息共享平臺建設(shè)、排污系數(shù)和物料衡算方法制定、管理信息互相交送等方面開展密切合作，共同部署環(huán)保稅征管工作的各項事宜，相關(guān)配套辦法將陸續(xù)發(fā)布。